Новое в расчете НДФЛ с 2021 года

С 2021 года налог на доходы физических лиц (НДФЛ) рассчитывается по новому в связи с принятием Федерального закона от 23.11.2020 №372-ФЗ.

Данным законом введены в НК РФ понятия «основная налоговая база» и «совокупность налоговых баз». Совокупность налоговых баз – это сумма налоговых баз, которые указаны в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ.

 Для налоговых резидентов РФ в неё, в частности, входят доходы:

•  от долевого участия;
•  по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
•  по операциям займа ценных бумаг;
•  по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, которые учитываются на ИИС
•  иные доходы, которые считаются основной налоговой базой (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).

К основной налоговой базе относятся следующие виды доходов: зарплата, отпускные, больничные, матпомощь, вознаграждение по ГПД и другие доходы, выплачиваемые работникам.

Пороговое значение и прогрессивную ставку НДФЛ необходимо применять в отношении совокупности баз.

Ставка НДФЛ 15 % применяется, когда доходы физлица, облагаемые по ставке 13 % и уменьшенные на вычеты, превысят 5 миллионов рублей. Налоговые вычеты применяются в прежнем порядке (ст. 210, п. п. 1, 1.4 ст. 225 НК РФ). Если налоговая база с начала года превысит 5 миллионов рублей, то НДФЛ определяется следующим образом: 650000 руб. (5 млн руб. x 13 %) + 15 % с разницы между общей суммой доходов и 5 млн. руб.

Наряду с этим, в соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 224 НК РФ, прогрессивная шкала не применяется, в частности, к следующим доходам, облагаемым по ставке 13 %:

доходам (п. 1.1 ст. 224 НК РФ) от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нём;

в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения;

подлежащим налогообложению доходам, полученным в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

Пунктом 3 статьи 2 Закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ в период до 2023 года при расчёте НДФЛ с доходов резидентов лимит 5 миллионов рублей и прогрессивную шкалу ставок необходимо применять отдельно к каждой налоговой базе. С 2023 года при расчёте НДФЛ повышенная ставка уже будет определяться  к  совокупности  налоговых   баз,  за   исключением   доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Налоговую базу по дивидендам нужно как до 2023 года, так и после определять отдельно и к ней применять прогрессивную шкалу ставок (п. 3 ст. 214 НК РФ).

Установленная в Законе № 372-ФЗ возможность применения повышенной ставки НДФЛ (15 %) в отношении каждой налоговой базы, а не совокупности всех баз применяется исключительно к порядку исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами. В 2021 и 2022 годах они должны сравнивать каждую из указанных налоговых баз с лимитом 5 миллионов рублей, а НДФЛ считать по повышенной ставке, только если какая-либо из них превысит этот лимит.

Если же по итогам года сумма налоговых баз, для которых предусмотрено применение ставки 15 %, в совокупности превысит 5 миллионов рублей (пусть даже все такие доходы получены у одного налогового агента), то налоговый орган пересчитает НДФЛ по повышенной ставке и направит физическому лицу уведомление на уплату налога. Поскольку общий порядок расчёта НДФЛ, закреплённый в Налоговом кодексе, применяется начиная с 01.01.2021.

Если в 2021 году физлицо получает доход от нескольких налоговых агентов — от каждого в пределах 5 миллионов рублей, но в сумме получится более 5 миллионов рублей, то НДФЛ с суммы превышения совокупной налоговой базы над 5 миллионами рублей уплачивается таким физическим лицом самостоятельно до 1 декабря 2022 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).