Налогообложение доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК), а также иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, принятыми в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. «в начало ...»

Основные термины и определения

Под физическими лицами в настоящей статье понимаются как физические лица – налоговые резиденты РФ, так и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источника на территории РФ в рамках договоров доверительного управления, заключенных с Компанией.

Налоговые резиденты РФ – физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ – физические лица, фактически находящиеся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налоговые агенты – российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо (налогоплательщик) получает доходы. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога, в соответствии с главой 23 НК РФ. «в начало ...»

Налоговые ставки

Вид дохода	Резиденты	Нерезиденты
Доход от реализации ценных бумаг	13 %	30 %
Доход в виде дивидендов	13 %	15 %

«в начало...»

Часть I. Доход по операциям с ценными бумагами облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Особенности налогообложения доходов по операциям с ценными бумагами для физических лиц описаны в статье 214.1 Налогового Кодекса РФ.

Порядок определения налоговой базы

При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

Налоговая база по каждому виду операций определяется отдельно. В случае, если при осуществлении доверительного управления совершаются сделки с ценными бумагами различных категорий, а также если в процессе доверительного управления возникают иные виды доходов (в том числе доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, доходы в виде дивидендов, процентов), налоговая база определяется отдельно по каждой категории ценных бумаг и каждому виду дохода.

Доход (убыток) по операциям реализации (погашения) ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком, либо имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи.

Суммы номинальной стоимости дефолтных облигаций, срок погашения которых наступил, а выплата не произведена, а также начисленный, но не оплаченный купонный доход по этим облигациям, не включаются в налоговую базу по НДФЛ в связи с тем, что фактического получения дохода у налогоплательщика не произошло. Соответственно, при выплате таких доходов налоговый агент обязан удержать сумму НДФЛ за вычетом ранее произведенных расходов на приобретение таких ценных бумаг.

К расходам согласно п. 10 ст. 214.1 НК РФ относятся:

суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона;
оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;
комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, скидка, биржевой сбор (комиссия);
оплата услуг регистратора;
налог на наследование, уплаченный налогоплательщиком при получении ценных бумаг в порядке наследования;
налог, уплаченный налогоплательщиком при получении в порядке дарения ценных бумаг;
другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

В расходы налогоплательщика включаются суммы, уплаченные учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем) доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов по осуществленным операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Также к расходам можно отнести как суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) ценных бумаг, так и сумму налога, уплаченного налогоплательщиком (например, в случаях, когда возникла материальная выгода от приобретения таких ценных бумаг – см. часть II, а также в случаях дарения ценных бумаг). Если при получении налогоплательщиком ценных бумаг в порядке дарения или наследования налог не взимался в связи с совершенными сделками между близкими родственниками, при налогообложении доходов при реализации (погашении) таких ценных бумаг, полученных налогоплательщиком в порядке дарения или наследования, учитываются также документально подтвержденные расходы дарителя (наследодателя) на приобретение этих ценных бумаг.

При определении налоговым агентом налоговой базы по операциям с ценными бумагами налоговый агент на основании заявления налогоплательщика может учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента, в том числе до заключения договора с налоговым агентом, при наличии которого последний осуществляет определение налоговой базы налогоплательщика.

При реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в целях настоящей главы относятся:

1) ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;

2) инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании;

3) ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах.

Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается:

1) средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных бумаг, на фондовой бирже;

2) цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через такую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам на иностранной фондовой бирже.

При отсутствии информации о средневзвешенной цене ценной бумаги у российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу (цене закрытия по ценной бумаге, рассчитываемой иностранной фондовой биржей), на дату ее реализации рыночной котировкой признается средневзвешенная цена (цена закрытия), сложившаяся на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились хотя бы один раз в течение последних трех месяцев.

Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по операциям с ценными бумагами, обращающимися или не обращающимися на ОРЦБ, либо на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода.

Немаловажно заметить, что финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения относились к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшен на сумму отрицательного финансового результата, полученного в налоговом периоде по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, а также при соблюдении в отношении указанных акций одного из следующих условий:

1) если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями;

2) если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

3) если акции российских организаций на дату их приобретения налогоплательщиком относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на дату их реализации указанным налогоплательщиком или иного выбытия (в том числе погашения) у указанного налогоплательщика относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики. Порядок отнесения акций российских организаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики устанавливается Правительством РФ.

Такое правило применяется в отношении долей (акций), приобретенных начиная с 1 января 2011 г.

Перенос на будущее убытков от операций с ценными бумагами

Налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, соответственно в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды).

Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами предоставляются в размере сумм убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям.

Размер налоговых вычетов определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (в течение 10 лет считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы). При этом при определении размера налогового вычета в налоговом периоде, за который производится определение налоговой базы, суммы убытков, полученных налогоплательщиком в течение более чем одного налогового периода, учитываются в той очередности, в которой понесены соответствующие убытки.

Размер налоговых вычетов, исчисленный в текущем налоговом периоде, не может превышать величину налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в этом налоговом периоде. При этом суммы убытков налогоплательщика, не учтенные при определении размера налогового вычета, могут быть учтены при определении размера налогового вычета в следующих налоговых периодах .

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Не допускается перенос на будущие периоды убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг

Перенос налогоплательщиками налога на доходы физических лиц убытков на будущее в соответствии со статьями 214.1 и 220.1 Налогового кодекса РФ осуществляется в отношении убытков, полученных начиная с налогового периода 2010 года (пункт 6 статьи 13 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ).

Налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при представлении им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. «в начало ...»

Дата получения дохода

день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме;
день приобретения ценных бумаг при получении доходов в виде материальной выгоды. «в начало...»

Порядок удержания и перечисления налога в бюджет

Налоговые агенты исчисляют, удерживают и перечисляют удержанный у налогоплательщика налог не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, с даты истечения срока действия последнего договора, заключенного налогоплательщиком с налоговым агентом, при наличии которого последний осуществляет исчисление суммы налога, или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

Под выплатой денежных средств, в целях настоящего пункта, понимается выплата наличных денежных средств, перечисление денежных средств на банковский счет физического лица или на счет третьего лица по требованию физического лица.

При осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом до истечения очередного налогового периода налог уплачивается с доли дохода, соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств. Доля дохода определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке имущества в доверительном управлении, определяемой на дату выплаты денежных средств. При осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

Формула для исчисления суммы НДФЛ, подлежащая удержанию и уплате в бюджет:

Сумма Налога = Финансовый результат * Сумма Выплат / Ст-ть портфеля * Ставка Налога – Удержанный Налог, где:

Финансовый результат – финансовый результат налогоплательщика, рассчитанный нарастающим итогом с начала года;

Ст-ть портфеля – стоимостная оценка портфеля (остаток денежных средств и ценных бумаг по ценам приобретения) на дату расчета НДФЛ;

Сумма Выплат – сумма выплачиваемых денежных средств;

Ставка Налога – действующая ставка налога на доходы физических лиц (13%);

Удержанный Налог – сумма ранее удержанного и уплаченного налога с начала года.

Уплата налога за счет средств Компании не допускается.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога управляющая компания в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится в соответствии со статьей 228 НК.

Пример:

Клиент – физическое лицо изымает 13.04.11 г. из средств в доверительном управлении сумму 1 300 000 рублей.

Доход клиента на 13.04.11 г. составил 593 815 рублей.

Стоимость портфеля на 13.04.11 г. складывается из налоговой стоимости ценных бумаг клиента

3 380 000,00 рублей и денежных средств на расчетном счете и на счете у брокера – 1 600 000,00 рублей

Итого стоимость портфеля на 13.04.11 г. 3 380 000,00+ 1 600 000,00 = 4 980 000,00 рублей

Сумма дохода, относящаяся к изымаемым средствам, рассчитывается следующим образом:

593 815,00 * 1 300 000,00 / 4 980 000,00 = 155 011,95 рублей

НДФЛ, подлежащий уплате на 13.04.11: 155 011,95 *13% = 20 152 рубля. «в начало...»

Налоговая декларация

В случае, если в течение календарного года происходила реализация ценных бумаг, налогоплательщик должен самостоятельно отразить факт получения дохода по операциям с ценными бумагами в налоговой декларации.

Для этого необходимо по окончании года

получить от управляющей компании справку о полученном доходе и удержанной сумме налога по форме 2-НДФЛ;
заполнить и сдать налоговую декларацию в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика до 30 апреля следующего года;
при необходимости самостоятельно перечислить в бюджет неудержанную сумму налога до 15 июля следующего года. «в начало...»

Устранение двойного налогообложения

Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий, налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий договор(соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий. «в начало...»

Часть II. Доход в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Особенности налогообложения доходов в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумагдля физических лиц описаны в статье 212 Налогового Кодекса РФ.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости таких ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Материальная выгода не возникает по операциям РЕПО.

Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ (не обращающихся на ОРЦБ), определяется исходя из их рыночной цены (расчетной цены) с учетом предельной границы ее колебаний; при этом рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на ОРЦБ, определяется на дату совершения сделки.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены устанавливаются Порядком определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, предельной границы колебаний, установленным ФСФР РФ по согласованию с МинФином РФ (Приказ ФСФР РФ № 10-65/пз-н от 9 ноября 2010 г.). Согласно Порядку рыночная цена обращающейся ценной бумаги определяется как средневзвешенная цена, рассчитываемая российским организатором торговли на РЦБ (фондовой биржей) по итогам каждого торгового дня (определение средневзвешенной цены см. в указанном Порядке), при этом предельная граница колебаний определяется от рыночной цены ценной бумаги до минимальной цены сделки с такими ценными бумагами, совершенной на торгах данного организатора торговли на РЦБ (включая фондовую биржу).

Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, порядок определения предельной границы колебаний расчетной цены устанавливаются Порядком определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, предельной границы колебаний, установленным ФСФР РФ (Приказ ФСФР РФ № 10-65/пз-н от 9 ноября 2010 г.), а также Порядком определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, установленным ФСФР РФ (Приказ ФСФР РФ № 10-66/пз-н от 9 ноября 2010 г.). Согласно указанным Порядкам расчетная цена необращающейся ценной бумаги может быть рассчитана по правилам (определенным расчетам), установленным Порядком определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, а также как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком. Предельная граница колебаний рыночной цены ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.

ПАО «УК «Арсагера» определяет расчетную цену ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, как оценочную стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком.

Немаловажно отметить, что при определении дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг к части II не относятся правила признания в целях налогообложения таких ценных бумаг по категориям «обращающиеся» и «не обращающиеся», описанные в части I (т.е. в части II ценные бумаги признаются обращающимися на ОРЦБ в случае, если они допущены к торгам российского организатора торговли на РЦБ, в т.ч. на фондовой бирже). «в начало...»

Налогообложение доходов организаций по операциям с ценными бумагами в рамках индивидуального доверительного управления

В соответствии с 25 главой Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК) доход, полученный юридическими лицами по операциям с ценными бумагами, будет облагаться Налогом на прибыль организаций.

Владельцы ценных бумаг – российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, самостоятельно рассчитывают и уплачивают в бюджет налог на прибыль.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами рассмотрены в статье 280 Налогового Кодекса РФ. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, рассмотрены в статье 275 НК РФ. Особенности определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами посвящена статья 281 НК. «в начало...»

Ставки налога на прибыль

Статус налогоплательщика	Доходы от реализации (погашения) ценных бумаг	Доходы в виде дивидендов	Процентные доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам
Российские организации	20%	13%	15%
Иностранные организации	20%	15%	15 %

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в размере 20 процентов с учетом положений статьи 310 Налогового Кодекса РФ. «в начало...»

Дата получения дохода

Доходы от реализации или иного выбытия ценных бумаг признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (метод начисления).

Датой признания расходов, связанных с приобретением реализованных ценных бумаг, включая их стоимость, является дата их реализации или иного выбытия.

Для доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций датой получения дохода является дата поступления денежных средств на расчетный (брокерский) счет налогоплательщика.

По долговым обязательствам, включая ценные бумаги, срок действия которых приходится более чем на один квартал, в целях налогообложения доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего квартала.

В случае погашения долгового обязательства до истечения квартала доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату погашения долгового обязательства. «в начало...»

Особенности определения налоговой базы учредителем доверительного управления имуществом

Доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода.

Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами, связанными с производством или внереализационными расходами учредителя управления в зависимости от вида осуществленных расходов.

Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления при определении налоговой базы в порядке, предусмотренном статьей 280 НК РФ. «в начало...»

Налоговая база

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику Эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:

1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

3) если по ним в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка, если это предусмотрено применимым законодательством.

Рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки. В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная (максимальная) цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

По ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, установленного в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги. В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная (максимальная) цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен. Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в ФСФР по согласованию с Минфином РФ. При этом способы определения налогоплательщиком расчетной цены необращающихся ценных бумаг, установленные этим Порядком, условия применения налогоплательщиком конкретных способов устанавливаются налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

2) по стоимости единицы.

Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 НК.

При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде. Убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами. «в начало ...»

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)

Доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, а также при соблюдении в отношении указанных акций одного из следующих условий:

Порядок и сроки исчисления налога

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого квартала, если иное не предусмотрено статьей 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение каждого квартала налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном Налоговым Кодексом РФ.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 4 статьи 284 настоящего Кодекса у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком - –получателем дохода в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца, в котором получен доход, исходя из дат, признаваемых датами получения дохода в соответствии со статьями 271 и 273 НК. «в начало...»

Налоговая декларация

Налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего квартала. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации по итогам года представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. «в начало...»

Особенности налогообложения иностранных организаций

Если учредителем или выгодоприобретателем по договору доверительного управления является иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в Российской Федерации, а доверительным управляющим является российская организация либо иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, то с доходов такого учредителя или выгодоприобретателя, полученных в рамках договора доверительного управления, налог удерживается и перечисляется в бюджет доверительным управляющим.

Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся доверительным управляющим по всем видам доходов, за исключением:

случаев, когда доверительный управляющий уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении доверительного управляющего находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее, чем в предшествующем налоговом периоде.

При применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить доверительному управляющему, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. «в начало...»

Загрузить комментарии...

Поля, отмеченные «*» обязательны к заполнению

Следить за темой
Подписаться на рассылку
Подписываясь на рассылку материалов Компании, я даю согласие на обработку персональных данных

Вы не можете оставить капчу пустой.

Вы можете подписаться на обновления комментариев к данной статье. Уведомление будет приходить на указанный Вами адрес электронной почты при появлении нового комментария. В каждом уведомлении Вам будет предоставлена возможность отписаться от обновлений или изменить адрес электронной почты.

Вы успешно подписались на обновление комментариев к статье «Налогообложение при индивидуальном доверительном управлении».

Налогообложение при индивидуальном доверительном управлении

Налогообложение физических лиц

Налогообложение юридических лиц